Является кредит является доходом


Что является доходом?

Все мы живем в мире, далеком от натурального производства, а это значит, что нам нужны товары и услуги, которые мы не в состоянии произвести сами. Мы покупаем необходимые товары, а заодно продаем то, что производим самостоятельно. Причем производят многие не на своем предприятии, а работая на кого-то. Все средства, полученные от того и от другого в совокупности составляют то, что является доходом человека.

Итак, доход – это деньги или товар, полученный физическим лицом в результате какой-либо деятельности. Такой же доход может возникнуть и у юридического лица, и у государства при взаимодействии с другими странами, союзами.

Доходы физических лиц

Доходы физических лиц (населения) – это доходы граждан, полученные в форме заработной платы, стипендии, пенсии, различных пособий, выплат, компенсаций. Также, к доходам относят деньги от продажи различных товаров, независимо от того, произвели вы это сами или купили подешевле, а продали подороже. Также, доходы возникают от  оказания услуг,  от продажи крупного движимого и недвижимого имущества: квартир, машин, домов, пр. Так, к доходам относятся средства от сдачи в аренду любого имущества.  Очень часто у малоимущих мам возникает вопрос – являются ли алименты доходом?  Конечно, эти деньги являются вашим доходом, вы их будете показывать в справке для банка на выдачу кредита, в справке в социальные службы для начисления субсидий на оплату коммунальных услуг или детских пособий. Но алименты, равно как и детские пособия, единовременные выплаты при рождении ребенка, декретные выплаты по больничному не облагаются налогом. Но доходами являются!

Доходы юридических лиц

Доходы юридических лиц – это материальная выгода, полученная в результате действия организации при реализации производимого ею продукта или услуги. То есть, это деньги от продажи того, что производит предприятие. К доходам юр. лица относится и экономическая выгода при поступлении в активы любое другое имущество.  Все, что поступает на счет организации (за исключением имущества собственников,  стартового капитала), есть доход предприятия.

Доход государства

Весь доход юридических и физических лиц в стране облагается налогами разных видов.  И, именно налоги являются доходами государства.  Конечно, спектр поступаемых в государство доходов очень велик, но налоги составляют существенную их часть. Все деньги налогоплательщиков образуют бюджет государства, позволяющие содержать и финансировать государственные структуры  - полицию, образование, медицину, дороги, культуру и многое другое.  Доходами бюджета являются отчисления  предприятий всех форм собственности, размеров, видов деятельности, а также, физических лиц.  Кроме налогов в доход государства идут пошлины, платежи за внутренние и внешние торговые операции с недвижимостью, объектами природопользования, национальных культурных ценностей и многого другого.

Доход в экономике

В экономической науке есть свои понятия дохода.  Валовый доход, чистый доход – эти словосочетания слышал любой человек хоть раз в жизни. Эти понятия нужно знать при исчислении налогооблагаемой суммы при упрощенной системе налогообложения.  Два вида упрощенки выделяют по-разному эту сумму. Если вы платите налог с валового (то есть с общего, со всех денег, поступивших на счет), то ваша ставка 6%. А, если вы рассчитываете чистый доход (валовый минут все расходы предприятия на производство), то платить надо 15% от этого вида дохода. В этом случае не вся прибыль является доходом на предприятии, а только разница между валовым доходом  и затратами.

Сейчас очень многие люди изменяют свою жизнь к лучшему, приобретая различные блага (квартиры, машины, бытовую технику, мебель), с помощью кредитов. Является ли кредит  доходом, платить ли с этого дохода налог – эти вопросы волнуют каждого законопослушного гражданина. Нет, кредит не является налогооблагаемой базой,  и вообще не является доходом. Ведь, вы же не приобрели материальную выгоду после его приобретения. Вы его потратили на покупку имущества по вполне адекватной рыночной цене. А, вот если вы уже выплатили этот кредит и решили «навариться» на продаже приобретенного имущества, то прибыль от этого будет являться доходом. И с него вы заплатите вполне законный налог.  И в этом случае совершенно не важно, что вы оказались «талантливым» продавцом и купили квартиру за миллион, а потом продали за 500 тысяч. Ваш доход – именно 500 тысяч. 

И, еще два довольно редких вида доходов надо назвать - выигрыши в лотерею и клады (налог на них 36%).

elhow.ru

Является ли займ доходом при УСН

В состав доходов и объектов налогообложения принимаются не все активы.

Заемные средства не являются выручкой и не подлежат обложению единым налогом.

Займ – поступление средств, не связанных с оборотом товаров, работ или услуг. Оформление займа производится отдельным договором. Состав пунктов и порядок условий соглашения регулируется ГК РФ.

Привлечение заемных средств в состав активов предприятия может быть связан с необходимостью увеличения оборотных средств, расширения производства.

Поступления носят временный характер и подлежат возврату согласно условиям договора. В качестве займодавца могут выступать учредители, сторонние физические лица, ИП или организации.

При возврате заемных средств или вещей, переданных во временное пользование, сумма или денежная оценка имущества не увеличивает налогооблагаемую базу займодавца.

В расходах заемщика не учитывается выдача займа в денежной форме и стоимость возвращаемого имущества.

Определения

Договор займа обязывает передать заемщику во временное пользование денежных средств или иные вещи.

Установлены признаки договора, определяющие его природу:

Признак Описание
Возмездность Полученные по договору вещи или средства возвращаются в срок, указанный в договоре
Реальность Для признания договора состоявшимся предмет договора должен быть передан заемщику. До передачи средств договор не считается заключенным
Односторонняя обязанность При заключении соглашения обязательства возникают только у одной стороны

В НК РФ проценты по заемным средствам относятся ко внереализационным расходам.

Заключение сделки

Договор заимствования, в котором одной из сторон выступает предприятие (организация или ИП), заключается в простой письменной форме.

К документу предъявляются стандартные требования по включению обязательных пунктов и сведений. Отсутствие ряда данных приводит к возможности отнесения документа к разряду недействительных или ничтожных.

При составлении договора подлежат обязательному включению:

  1. Дата и место заключения соглашения.
  2. Срок действия или порядок возврата.
  3. Наименование сторон, их представителей и доверенных лиц.
  4. Реквизиты сторон. Организации указывают номер свидетельства, месторасположение, ИНН, КПП и по желанию – номер расчетного счета и банк. ИП вносит адрес регистрации, номер свидетельства, ИНН. Для физических лиц достаточным условием являются паспортные данные.
  5. Контактные телефоны.
  6. Предмет договора, порядок передачи средств или имущества.
  7. Проценты, начисляемые по соглашению. При отсутствии платы за пользование предметом займа необходимо указать об этом в отдельном пункте с формулировкой: «без начисления платы за пользование предметом договора».
  8. Штрафные санкции при нарушении сроков возврата.

Фото: состав отчетности

Договор в обязательном порядке подписывается представителями сторон. Подпись подлежит расшифровке. Ответственные лица указывают должность, доверенные – номер документа.

Законные основания

Понятие займа установлено в ГК РФ. Согласно ст. 807 ГК РФ займ в форме денежных средств либо материальных ценностей, полученные заемщиком от займодавца, подлежит возврату в полном количестве и состоянии, определенном договором.

В случае передачи имущества допускается возврат равнозначных вещей аналогичного качества.

Порядок налогообложения средств, поступивших в форме займа, определен в пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ. Перечисленные в статье виды поступлений не являются объектами налогообложения.

Разъяснения позиции, является ли полученный займ доходом при УСН, дано в письме ФНС РФ от 19.05.2010г. за № ШС-37-3/1925@.

Налоговая служба указывает на отсутствии соответствия критерия дохода у средств и имущества, поступающих в форме займа и иных аналогичных видов обязательств.

Доходы

Ведение учета предприятия на УСН по схеме налогообложения в форме «доходы» состоит в определении объекта налогообложения в размере полученной выручки.

В учет внереализационных доходов не входят суммы возвратного займа. Средства, полученные во временное пользование, не являются выручкой предприятия.

Организации и ИП на УСН не отражают денежные средства или стоимостную оценку займа в КУДиР. При погашении обязательств компания также не отражает операцию в книге учета.

Доходы минус расходы

Порядок определения при УСН налогооблагаемой базы по схеме «доходы минус расходы» имеет отличие от схемы «доходы» в случае заключения процентного займа.

После оплаты займодателю начисленных по договору процентов сумма вносится в КУДиР и включается в состав расходов.

Использование займа производится по усмотрению предприятия на УСН. Компания имеет право оплачивать из полученных сумм приобретение материалов, основных средств.

Купленные на средства займа активы можно включать в состав расходов согласно действию положений п.2 ст.346.17 НК РФ.

Разнообразие форм займа для предприятий на УСН позволяют сгруппировать их по признакам:

Признак Значение
Предмета договора В качестве займа могут выступать денежные средства или активы материального характера в виде имущества
Порядка начисления процентов за пользование предметом Применяются беспроцентные займы и договора с начислением платы. В отношении процентных займов необходимо учитывать нюанс четкого указания процентной ставки. По умолчанию применяется процент, равный ставке рефинансирования на момент возврата займа
Целевого использования предоставленных активов Договор может содержать конкретное указание на целевое назначение. В течение действия договора заемщик предоставляет документальное подтверждение использования средств или доступ к имуществ
Предоставление гарантий по договору В качестве обеспечения исполнения обязательств заемщик может предоставить залоговое имущество, банковскую гарантию или иные активы. Вариантом гарантии служит поручительство третьих лиц. Уклонение от исполнения обязательств позволяет займодавцу использовать залог.

Используются краткосрочные и долгосрочные виды договоров.

От учредителя

Учредитель, равно как и другое физическое лицо, имеет право заключить с предприятием договор займа и передать во временное пользование предмет соглашения.

При заключении договора займа с учредителем возникает ситуация, при которой стороны представляет одно лицо. В ряде компаний учредитель и руководитель является одним лицом.

ГК РФ (ст.53) находит противоречий в представлении интересов сторон одним лицом. Позиция основана на разных основаниях представителей.

Лицо действует:

  • на основании Устава для представления интересов организаций либо Свидетельства при форме предприятия в виде ИП.
  • самостоятельно как физическое лицо.

При заключении договора займа и его реализации взаимозависимых лиц не возникает. Дополнительные условия обложения взаимозависимых лиц возникают только при получении выручки.

Таблица: уплата налогов и сдача отчетности при наличие обособленного подразделения

Поступление средств во временное пользование не влечет возникновения дохода вне зависимости от наличия условий по оплате за пользование предметом договора.

Считается ли беспроцентный?

Беспроцентный займ является таковым только при наличии в договоре указания на отсутствие взимаемой платы.

При ведении учета возникает вопрос, входит ли в доходы материальная выгода. В отношении предприятий по договорам займа не применяется понятие материальной выгоды.

В ст. 250 НК РФ в составе внереализационных доходов не установлена необходимость включать материальную выгоду по беспроцентным займам.

Организация или ИП, получившие средства или имущество без дополнительной оплаты, не начисляют выгоду в учете доходов.

Если краткосрочный

К категории краткосрочных договоров относятся соглашения, срок действия которых составляет менее года. Состав пунктов документа не отличается от параграфов долгосрочных соглашений.

Компания-заемщик должна произвести действия:

  1. Заключить договор с включением обязательных условий.
  2. Оформить документально получение средств, имущества.
  3. Нести обязанности по обслуживанию займа – произвести учет актива, своевременно начислять и перечислять проценты, выполнять иные условия соглашения.
  4. Вернуть предмет займа в соответствии с указанным сроком.

В случае отсутствия документального подтверждения полученные средства могут трактоваться как аванс за последующие поставки, а имущество – безвозмездно полученное.

Документальное оформление договора займа и процедуры взаимодействия сторон вызывают ряд вопросов.

Наряду с основным вопросом о необходимости договор займа при УСН относить в доход или нет наиболее часто возникающими сомнениями являются: возврат денежного займа имуществом, необходимость указания санкций в договоре, определение признаков и стоимости имущества предмета.

Частный случай — возврат займа в виде отступного имущества

Законодательством в ст. 409 ГК РФ определена возможность возврата денежного займа имуществом предприятия.

В состав передаваемых активов могут входить основные средства, готовая продукция, материалы и прочие ТМЦ. При погашении обязательств сумма активов должна соответствовать величине суммы договора.

Передача в счет погашения договора материальных активов выражается в форме выручки, полученной от передачи ОС и ТМЦ.

При передаче отступного имущества в виде основного средства предприятиями – упрощенцами должно учитываться отсутствие возможности уменьшения доходов на остаточную стоимость имущества.

Ограничение определено законодательно. В п.1 ст. 346 НК РФ установлен закрытый перечень расходов при ведении упрощенной системы налогообложения.

При изменении предмета договора у ИФНС возникает возможность представить средства займа в качестве полученного аванса и начислить пени и штраф.

Застраховать предприятие от санкций может прямое указание в договоре на возможность возврата займа имуществом.

Изменение предмета договора отступным имуществом может быть оформлено дополнительным соглашением в процессе действия основного документа.

Санкции по договору

В договоре займа должны указываться санкции, которые могут возникнуть при нарушении условий возврата переданного предмета. Пункт обязателен и контролируется инспекторами ИФНС при проверке.

Для ограничения возможности доначислений по договору можно представить формулировку «по инициативе займодавца». Подобная терминология исключит претензии со стороны инспекции.

Описание и стоимость передаваемого имущества

Предметом заимствования может выступать имущество, в отношении которого действует вещное право. Передаваемый предмет должен иметь родовые признаки, позволяющие его идентифицировать.

В соглашении указываются:

Пункт Описание
Наименование имущества При наличии свидетельства о регистрации обязательно указывается номер в кадастре
Потребительские качества Описывается внешний вид и состояние предмета
Количество Если вещи имеют количественные признаки, их необходимо перечислить

Законодательство не имеет четкого указания на необходимость определения в договоре стоимости имущества.

Принятие на учет организацией или ИП предмета займа обязывает установить стоимость в договоре или ином документе.

Величина денежного выражения имущества может определяться заключением независимой оценки, справкой бухгалтера на основании проведенной инвентаризации актива.

Отражение в бухгалтерском учете (проводки)

Ведение полного бухгалтерского учета при УСН – добровольное решение предприятий. Отражение займов возможно при учете всех операций.

Компания оформляет проводки:

Операция Проводка
Поступление займа в виде денежных средств Дт 50 (51) – Кт 66 (67)
Начисление процентов по обязательству Дт 91.2 – Кт 66 (67)
Погашение процентов и перечисление займодавцу Дт 66 (67) – Кт 50 (51)
Возврат основного тела займа займодавцу Дт 66 (67) – Кт 50 (51)

В расходы заносятся только проценты по договору займа.

Как учесть проценты по займам?

Проценты по долговым обязательствам любого рода включаются в расходы предприятия на УСН. Необходимость определения расходной части возникает только у лиц, применяющих схему учета «доходы минус расходы».

Признается ли процент внереализационным расходом для УСН установлено гл. 25 НК РФ. Возможность учета процентов по займу в составе расходов установлена в пп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ.

Плата за пользование предметом займа может быть установлена в процентах или фиксированной сумме, указанной в соответствии с временным периодом – за весь срок действия соглашения, месяц, квартал или иное.

Признание затрат производится только за фактическое использование заемных средств или имущества.

Компания должна определить способ нормирования процентов для списания расходов – по сопоставимым договорам либо по ставке рефинансирования, умноженной на коэффициент. Способ утверждается в учетной политике предприятия.

Возврат займа

Договорные отношения устанавливают срок возврата полученных во временное пользование средств (имущества).

Существуют варианты определения периода действия соглашения в виде:

  • фиксированной даты возврата займа.
  • условия погашения обязательств по требованию займодателя. Прекращение договора наступает по письменному указанию, направленному в адрес заемщика. Возврат производится в течение 30-ти дней с даты получения требования.

Допускается досрочное погашение обязательств. О планируемом возврате средств, имущества заемщик должен уведомить займодавца за 30 дней до прекращения обязательств.

Досрочный возврат процентных соглашений производится только с письменного согласия займодавца.

Сроки, установленные законодательством в ГК РФ, можно сократить или увеличить внесением дополнительных пунктов в договор.

Заемные средства поступают предприятию во временное пользование. Отсутствие признаков дохода позволяют не учитывать денежные суммы или имущество в составе доходов при УСН.

Предотвратить претензии со стороны налоговых органов позволяет грамотное составление договора займа.

В документе должны быть четко прописаны порядок возврата, проценты или плата за пользование предметом займа, дополнительные условия.

buhonline24.ru

Возникает ли у организации-заёмщика доход при возврате беспроцентного займа?

 

 

Напряженный график не позволяет посещать мероприятия по повышению квалификации?

 

Мы нашли выход!

 

 

Консультация предоставлена 15.05.2015 г.

 

Организация-заимодавец работает на УСН, организация-заемщик - на общей системе налогообложения. Заемщик частями возвращает заем.

В указанных организациях учредителем является одно и то же физическое лицо. Его доля в уставном капитале компании-займодавца составляет 100%, в компании заёмщика - 50%.

Возникает ли у организации-заёмщика доход при возврате беспроцентного займа? Как в бухгалтерском учете отражается операция по возврату займа?

 

 

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

У организации-заемщика при возврате (частичном возврате) беспроцентного займа не возникает дохода ни в целях налогообложения прибыли, ни в бухгалтерском учете.

 

Обоснование вывода:

Прежде всего отметим, что стороны гражданско-правовых отношений свободны в заключении договора, как предусмотренного, так и не предусмотренного законом (ст. 421 ГК РФ).

По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества (п. 1 ст. 807 ГК РФ).

В соответствии со ст. 809 ГК РФ договор займа может быть безвозмездным (беспроцентным). 

Взаимозависимость

На основании п. 1 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми для целей налогообложения признаются лица, если особенности отношений между ними могут оказывать влияние на условия и (или) результаты сделок, совершаемых этими лицами, и (или) экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.

Для признания взаимной зависимости лиц учитывается влияние, которое может оказываться в силу участия одного лица в капитале других лиц, в соответствии с заключенным между ними соглашением либо при наличии иной возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами.

В соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 105.1 НК РФ взаимозависимыми лицами признаются организации в случае, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях и доля такого участия в каждой организации составляет более 25%.

Согласно п. 1 ст. 105.3 НК РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие или финансовые условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с настоящим разделом сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица. 

Налоговый учет

На основании пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ при исчислении налога на прибыль не учитываются доходы в виде средств или иного имущества, которые получены по договорам кредита или займа (иных аналогичных средств или иного имущества независимо от способа оформления заимствований, включая ценные бумаги по долговым обязательствам), а также средств или иного имущества, которые получены в счет погашения таких заимствований.

Возврат беспроцентного займа не отражается организацией и в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, согласно п. 12 ст. 270 НК РФ.

Таким образом, в соответствии с приведенными нормами НК РФ средства, которые получены по договору займа, а также которые направлены в погашение такого заимствования, не учитываются заемщиком в целях налогообложения прибыли ни в составе доходов, ни в составе расходов.

При этом налоговым законодательством не установлено никаких ограничений по применению указанных норм. Иными словами, НК РФ не устанавливает применение этих норм в зависимость от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами. Следовательно, при заключении беспроцентного договора займа у юридического лица - заемщика не возникает никаких дополнительных налоговых обязательств ни при получении заемных средств, ни при их возврате.

Следует отметить, что порой налоговые органы на местах считали, что при предоставлении беспроцентного займа организации-заемщику оказывается безвозмездная услуга по предоставлению денежных средств.

Однако под услугой для целей налогообложения признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, используются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности (п. 5 ст. 38 НК РФ). Взаимоотношения по договору займа таких признаков не имеют, и пользование денежными средствами по договору займа без взимания заимодавцами процентов не может рассматриваться как правоотношения по оказанию услуг.

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

Материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не определена главой 25 НК РФ как доход, подлежащий налогообложению, а также не установлены правила ее признания и учета для исчисления налога на прибыль, что не позволяет каким-либо образом оценить доход по договорам беспроцентного займа (постановление Президиума ВАС РФ от 03.08.2004 N 3009/04, письма Минфина России от 11.05.2012 N 03-03-06/1/239, от 02.04.2010 N 03-03-06/1/224, от 25.02.2010 N 03-02-07/1-77, от 20.02.2006 N 03-03-04/1/128, ФНС России от 13.01.2005 N 02-1-08/5, УФНС России по г. Москве от 27.09.2011 N 16-15/093520@, от 22.12.2010 N 16-15/134823@, от 06.10.2006 N 20-12/89193, от 23.12.2005 N 20-12/95315, постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2011 по делу N А53-11339/2010).

Причем, как следует из постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 15.02.2011 по делу N А53-11339/2010, взаимозависимость кредитора и должника никак не влияет на возможность оценки дохода по договорам беспроцентного займа.

Таким образом, материальная выгода в виде экономии на процентах по договору беспроцентного займа не влечет возникновения объекта обложения по налогу на прибыль у организации-заемщика, причем вне зависимости от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами. 

Бухгалтерский учет

Особенности учета расходов, связанных с получением займов и кредитов, определены ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам" (далее - ПБУ 15/2008).

Согласно п. 2 ПБУ 15/2008 основная сумма обязательства по полученному займу подлежит отражению в бухгалтерском учете организации-заемщика как кредиторская задолженность в соответствии с условиями договора займа в сумме, указанной в договоре. Соответственно, погашение суммы обязательства будет отражаться организацией-заемщиком как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности (п. 5 ПБУ 15/2008).

Для целей бухгалтерского учета полученные по договору займа денежные средства не учитываются в составе доходов организации (п. 2 ПБУ 9/99 "Доходы организации", далее - ПБУ 9/99).

Денежные средства, направленные на погашение полученного займа, не признаются расходами организации (п. 3 ПБУ 10/99 "Расходы организации").

ПБУ 9/99 не определяет такого вида доходов организации, как экономия на процентах (материальная выгода) в связи с получением организацией беспроцентного займа. Следовательно, у организации-заемщика не возникает дохода в связи с заключением беспроцентного договора займа (в том числе при возврате (частичном возврате) займа), независимо от того, кто является заимодавцем и являются ли стороны договора займа взаимозависимыми лицами.

Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, для обобщения информации о состоянии кредитов и займов, полученных организацией (в зависимости от срока, на который они предоставлены), предназначены счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" (на срок 12 месяцев и менее) и 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам".

Таким образом, бухгалтерские проводки по расчетам, связанным с получением (возвратом) беспроцентного займа, выглядят следующим образом:

Дебет 51 (50) Кредит 66 (67)

- получен заем;

Дебет 66 (67) Кредит 51 (50)

- частично или полностью возвращен заем.

 

 

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

  

Цориева Зара

  

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

профессиональный бухгалтер Мягкова Светлана

 

garant-victori.ru

Все, что вы хотели узнать об учете заемных средств на УСН

Малый бизнес не всегда может «вытащить» из оборота некую сумму, чтобы пополнить свои активы. Чаще всего увеличение активов фирмы осуществляется благодаря заемным денежным средствам. Давайте рассмотрим ряд вопросов, возникающих при учете займов организацией, применяющей упрощенную систему налогообложения.

Является ли полученный заем доходом?

Деньги, полученные от кредитной организации, юридического или физического лица не являются доходом организации на «упрощенке». Этот вывод основан на следующих правовых актах:

  1. Гражданский Кодекс: полученные заемщиком от заимодавца денежные средства или материальные ценности подлежат возврату в рамках договора займа в той же сумме или в том же количестве (роде и качестве)(ст. 807).
  2. Налоговый Кодекс: виды средств, перечисленные в ст. 251 не признаются доходом. Займы и кредиты как раз попадают в этот список.

Беспроцентный заем (независимо от кого он поступил), также не является доходом организации. По этому поводу Минфин высказал свою точку зрения в письме от 29 июня 2011 г. N 03-11-11/104. Если для вас более авторитетно мнение налоговиков, то можно обратиться к письму ФНС РФ ОТ 19.05.2010 N ШС-37-3/[email protected] Они подтверждают данную позицию.

Что делать если учредитель не требует обратно свою помощь?

А что делать, если заем выдал учредитель, а потом решил «простить» долг? Во-первых, давайте обратим внимание не тот факт, какова его доля в уставном капитале. Чтобы такой щедрый подарок не стал доходом фирмы, учредителю должно принадлежать более 50%.

Во-вторых, к примеру, если учредитель передал фирме основное средство и решил не требовать его оплаты, должно соблюдаться условие, согласно которому данное имущество не будет передано третьим лицам. Минфин пояснил, что законодательство подразумевает под «передачей»: это не только поставка ОС в собственность другой организации, но и возможность получить права на его использование в своих целях (аренда). Правда, это требование не распространяется на денежные средства. С данной позицией ведомства можно ознакомиться в письме от 09.02.2006 № 03-03-04/1/100.

Итак, при соблюдении этих двух условий, ваш безвозмездный заем не попадет в категорию налогооблагаемых доходов. Этот итоговый вывод находит свое подтверждение в письме Минфина от 11.10.2011 N 03-03-06/1/652.

В противном случае нужно будет учесть данное поступление в полной сумме в составе внереализационных доходов на момент передачи займа.

Как учесть проценты по займам?

Проценты по займам относят к расходам организации и подлежат нормированию в налоговом учете. Поэтому следующая информация очень важна, если у вашей фирмы объект налогообложения «Доходы минус расходы».

Законодательство позволяет фирмам на УСН учесть в составе расходов проценты за пользование заемными средствами. Порядок их признания регламентирован ст. 265 и 269 НК РФ.

Статья 265 подробно разъясняет нам, какая именно сумма процентов признается расходом: это проценты, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами, и первоначальной доходности, установленной заимодавцем в условиях договора, но не выше фактической.

Статья 269 регламентирует включать в расходы те суммы процентов, которые находятся в пределах норм, установленных законодательством.

Есть два способа нормирования расходов по процентам, подлежащим уплате.

Первый вариант – это учет в пределах среднего уровня процентов по обязательствам, идентичным данному займу (размер, сроки, валюта, обеспечение), в одном квартале. В расходы можно включить ту сумму, уплаченных процентов, которая не отличается от среднего уровня как в меньшую, так и в большую сторону до 20%.

Второй вариант опирается на расчет, исходя из ставки рефинансирования ЦБ РФ. Также при нормировании учитываются условия, прописанные в договоре займа. Если в документе прописана ситуация, при которой процентная ставка может измениться, то при расчете нужно применять ставку рефинансирования, действующую на момент признания расходов. При фиксированных процентах по займу берется ставка рефинансирования на момент заключения договора и умножается на коэффициент ее увеличения.

Один из этих вариантов необходимо прописать в учетной политике организации.

Напомню, проценты должны быть фактически уплачены. Только после этого их можно включить в состав внереализационных расходов.

Кстати, если ранее при покупке основного средства с помощью займа, проценты включались в его первоначальную стоимость, то сейчас даны четкие разъяснения по этому поводу. Министерство финансов в своем письме от 11.06.13 №03-03-06/1/21757 обосновывает данное утверждение, ссылаясь на ст. 265 НК РФ.

Можно ли включить в расходы стоимость ОС, купленного на заемные средства, не дожидаясь срока погашения обязательств перед кредитором?

Все мы знаем, что в расходы на «упрощенке» включаются только фактически уплаченные суммы за товары, работы или услуги. Вот и возникает вопрос, что делать в ситуации, когда основное средство куплено на заемные средства? Ждать погашения кредита и ввода в эксплуатацию? Или можно сразу учесть расходы на покупку, чтобы уменьшить налогооблагаемую базу?

Внимательно читаем Налоговый Кодекс, а точнее статью 346.17 п.2, и видим, что для признания затрат расходом необходима фактическая оплата, которая влечет за собой прекращение обязательств покупателя перед продавцом товаров (работ, услуг). И, как следствие, переход имущественных прав.

То есть продавцу мы уже ничем не обязаны, так как совершили фактическую оплату основного средства и получили его в собственность. А тот факт, что для этого были использованы заемные деньги, не играет никакой роли.

Поэтому вы смело можете включать в расходы стоимость ОС не дожидаясь погашения кредита.

Я постаралась затронуть самые распространенные вопросы, связанные с учетом заемных средств при применении УСН. Если что-то будет непонятно – обращайтесь!

Дорогие читатели, если вы увидели ошибку или опечатку, помогите нам ее исправить! Для этого выделите ошибку и нажмите одновременно клавиши «Ctrl» и «Enter». Мы узнаем о неточности и исправим её.

ppt.ru


Смотрите также